Проводка Дт 96 и Кт 96 (нюансы)

Счет 96 в бухгалтерском учете: общая информация

Предприятие имеет право самостоятельно определить порядок использования счета 96 в бухучете. Чаще всего резервный запас средств необходим организациям, которые занимаются оказанием услуг или торговлей, где есть немалый штат сотрудников. Учитывая перечисленные нюансы, можно отметить, что резервы предстоящих затрат компании состоят из:

  • будущих расходов на оплату отпускных сумм сотрудникам компании;
  • затрат на текущий ремонт используемого оборудования и основных средств;
  • расходов на ремонтные работы по гарантии;
  • возможных сумм на взыскание по искам;
  • средств, необходимых на реструктуризацию по займам;
  • прочих расходов.

Расчетная база для формирования резерва определяется с учетом сразу нескольких факторов. Здесь принимаются во внимание суммы прошлых периодов, связанных с использованием основных средств, оборудования. Обязательно определяется возможный процент брака. Также для расчета используется статистика прошлых периодов по гарантийному ремонту.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Резервная годовая сумма по гарантийному ремонту не должна превышать среднюю арифметическую сумму аналогичных ремонтов за три прошлых года.

После того, как размер резерва на год определен, можно рассчитать сумму помесячных и поквартальных отчислений. Для этого достаточно разделить итоговое число на 12 (количество месяцев), либо на 4 (количество кварталов). Здесь предприятие самостоятельно определяет, какой вариант формирования запасов его больше устраивает.

Возможность использования счета 96 и порядок его формирования должны быть прописаны в учетной политике компании.

Счет резервов необходим для учета средств, отложенных на будущее, с целью обеспечения равномерного их расходования в течение отчетного периода. Например, большая часть сотрудников стремится оформить отпуск в летний период, для предприятия это большая единовременная финансовая нагрузка. Резервирование средств позволит пройти пиковые месяцы по выплате отпусков без ущерба для оборотных активов организации.

По отношению к балансовым разделам, 96 счет активный или пассивный? Он относится к пассивным. Поступление платежей в счет пополнения резерва отражается по кредиту, суммы расходов из резервов – по дебету. Аналитика ведется по каждому виду резерва отдельно. Для этого используются субсчета:

  • 96.1 при формировании запаса средств на выплаты отпускникам;
  • 96.2 при создании резерва средств, предназначенных для выплаты надбавки за выслугу лет;
  • 96.3, касающийся проведения ремонтов и расходов на осуществление гарантийного обслуживания;
  • 96.4 предусмотрен для всех прочих резервов.

Счет 96 в бухгалтерском учете при создании резерва для выплаты отпускникам предполагает включение расчетных сумм по отпускам и страховым взносам на эти выплаты. Алгоритм действий:

  1. Расчет общей суммы средств, необходимой для резервирования на выплату отпускных. Для этого нужны сведения о численности сотрудников, сумма продолжительности их отпусков, включая дополнительные дни, и средний заработок.
  2. Вычисление страховых взносов по установленным ставкам применительно к итоговому значению по размеру отпускных.
  3. Формирование резерва ежемесячными или ежеквартальными взносами.

При создании резерва, нацеленного на покрытие расходов по ремонту основных средств, на сч. 96 накапливается сумма в рамках фактической стоимости произведенных ремонтных услуг за последние 3 года в среднеарифметическом выражении. Если в резерв заложено средств больше, чем было необходимо, то их можно перенести на следующий год или сторнировать. При нехватке резервных активов дополнительные расходы списываются как текущие затраты.

Каждое оборудование на балансе предприятия может внезапно выйти из строя или потребовать дополнительных вложений в виде текущего ремонта. Для подобных непредвиденных нужд создают резервы на ремонт ОС. За основу берутся сроки действия оборудования и предполагаемая сумма.

Факторы, влияющие на предполагаемую сумму:

  • стоимость запчастей;
  • оплата труда и затраты на страховые взносы занятым в ремонте работникам;
  • затраты на оплату услуг сторонним лицам.

Предельная сумма отчислений в резерв не может быть выше потраченных средств на ремонт ОС исходя из данных за последние 3 года. Отчисления на расходы списываются равномерно в течение всего отчетного периода.

Если фактическая сумма расходов оказалась меньше запланированной, то ранее произведенные отчисления в резерв следует учесть в составе доходов по итогам года. При превышении реальных затрат дополнительные суммы включаются в состав прочих расходов.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Создание резерва на ремонт ОС в налоговом учете ― право, а не обязанность налогоплательщика. Выгодно для крупных организаций с наличием большого количества оборудования.

Бухгалтерский счет 96: его использование

Для обобщения информации, дающей представление о будущих расходах организации, распределяемых в течение года, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Его назначение ― равномерное включение затрат на предстоящие издержки производства, расходов на продажу.

Резервы предстоящих расходов состоят из:

  • отпускные затраты;
  • единовременные выплаты работникам;
  • текущий ремонт оборудования, ОС;
  • освоение новых производств;
  • прочие возможные расходы организации.
Проводка Дт 96 и Кт 96 (нюансы) ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг
Наименование резерва Цель Используемые счета в учете
На оплату отпусков Выделяются средства на предоставление отпусков сотрудникам в течение года 70, 69
На выплату вознаграждений работникам за выслугу лет и прочие Создание резервов на единовременные выплаты сотрудникам, выделение средств на оплату труда сезонных работников 70, 69
Ремонт ОС Определяются возможные суммы, требуемые для текущего обслуживания (ремонта) имущества и оборудования 20,23
Рекультивация земель Предназначен для проведения природоохранных мероприятий 20, 23
Гарантийный ремонт и обслуживание Возмещение расходов покупателям за неисправность купленного товара по гарантийному обслуживанию 51
Предлагаем ознакомиться:  Алименты в твердой денежной сумме как удержать

Бухгалтерский счет 96: типовые проводки

На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 96 “Резервы предстоящих расходов” и его типовые проводки. Для увеличения картинки нажмите на нее.

Бухгалтерский счет 96 {amp}quot;Резервы предстоящих расходов{amp}quot;. Проводки

Бухгалтерский счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Проводки

Проводка Дт 96 и Кт 96 (нюансы) ★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Проводки, подтверждающие факт создания резерва:

  1. Д08 – К96 свидетельствует о сформированном резерве для реализации вложений во внеоборотные активы.
  2. Д20, 23, 25, 26, 29 – К96 при резервировании средств для нужд производства.
  3. Д44 – К96 при создании запаса средств для осуществления реализационных мероприятий.
  4. Д84 – К96, если есть необходимость создания фонда материального поощрения сотрудников.

При расходовании средств из резервов составляются записи:

  1. Д96 – К28 при устранении брака за счет резервных средств.
  2. Д96 – К51, 52 при перечислении средств за счет резерва.
  3. Д96 – К69 в подтверждение факта начисления страховых взносов с суммы зарезервированных отпускных.
  4. Д96 – К76 при проведении ремонта основных средств усилиями сторонних организаций.
  5. По дебету счет 96 – К91.1 для включения в прочие доходы суммы неиспользованной части резерва.

Пример

Кредит сч. 96 отражает формирование резерва, а дебет — его списание.

Рассмотрим применение счетов Дт 96 — Кт 96 на примере формирования резерва предстоящих отпусков.

ВАЖНО! Резерв по отпускам включает в себя суммы отпускных, компенсации неиспользованного отпуска и страховые взносы.

Пример 1

Организация на 31 декабря 2015 года создала резерв на оплату отпусков в 2016 году. При этом на резерв были отнесены следующие суммы:

  • на управленческий персонал — 450 000 руб.;
  • на сотрудников, задействованных в производстве, — 280 000 руб.;
  • на сотрудников, осуществляющих продажи, — 320 000 руб.

Проводка Дт 96 и Кт 96 (нюансы)

В своем учете организация отразит следующие проводки по начислению резерва:

  • Дт 26 Кт 96 — резерв по отпускам управленческого состава 450 000 руб.;
  • Дт 20 Кт 96 — резерв по отпускам сотрудников производства 280 000 руб.;
  • Дт 44 Кт 96 — резерв по отпускам сотрудников отдела продаж 320 000 руб.

По мере того, как сотрудники уходят в отпуска, производится списание резерва.

Пример 2

Учитывая условия примера 1, в 1-м квартале 2016 года были выплачены отпускные:

  • на управленческий персонал — 65 000 руб.;
  • на сотрудников, задействованных в производстве, — 20 000 руб.;
  • на сотрудников, осуществляющих продажи, — 50 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В связи с этим в учете были отражены записи:

  • Дт 96 Кт 70 — начисление отпускных за счет сформированного резерва управленческого персонала 65 000 руб.;
  • Дт 96 Кт 70 — отпускные производственных сотрудников 20 000 руб.;
  • Дт 96 Кт 70 — отпускные отдела продаж 50 000 руб.

Кроме того, необходимо будет сделать проводку по начислению страховых взносов за счет резерва Дт 96 Кт 69.

Проводка Дт 96 и Кт 96 (нюансы)

О расчете отпускных см. публикацию «Расчет отпуска в 2016 году — примеры и особенности».

Если фактическая сумма отпускных превысила размер зарезервированных сумм, то возможно 2 варианта отражения списания резерва.

Пример 3

Учтем в данном примере хозоперации примеров 1 и 2. Во 2-м квартале 2016 года отпускные составили:

  • на управленческий персонал — 80 000 руб.;
  • на сотрудников, задействованных в производстве, — 40 000 руб.;
  • на сотрудников, осуществляющих продажи, — 280 000 руб.

При этом проводки будут следующие:

  • Дт 96 Кт 70 — отпускные управленческого персонала 80 000 руб.;
  • Дт 96 Кт 70 — отпускные производственных сотрудников 40 000 руб.;
  • Дт 96 Кт 70 — отпускные отдела продаж 270 000 (320 000 — 50 000) руб.;
  • Дт 96 Кт 69 — страховые взносы.

Вариант 1: расходы, непокрытые за счет резерва, будут списаны в дебет сч. 44:

  • Дт 44 Кт 70 — превышение резерва 10 000 руб.;
  • Дт 44 Кт 69 — начисление страховых взносов с суммы превышения резерва.

Вариант 2: превышение резерва отражается в Дт 97.

  • Дт 97 Кт 70 — превышение резерва 10 000 руб.;
  • Дт 97 Кт 69 — начисление страховых взносов с суммы превышения резерва.

Сальдо сч. 97 будет списано в дебет сч. 96 после увеличения резерва.

Проводка Дт 96 и Кт 96 (нюансы)

О расчете выплат за неиспользованный отпуск см. материал «Как рассчитать отпускные при увольнении в 2016 году?».

Корреспонденция по дебету Корреспонденция по кредиту Наименование операции

96

70

Резервирование денег на выплату отпускных

69

Начисленные социальные выплаты

76

Списание суммы гарантийного обслуживания в счет резерва

91

В состав прочих расходов была включена неиспользованная сумма резервного запаса

08

96

Деньги, предназначенные для вложения в строительные работы или во ВНА

20 (23, 29)

Затраты на основное производство, включенные в резерв

25 (26)

Зарезервированные суммы включены в общие расходы компании

44

Запасы по резерву включены в расходы на продажу
Предлагаем ознакомиться:  Командир хочет меня уволить по не соблюдению условий контракта - как защититься

Сумма, которая будет превышать резерв, может быть списана в счет текущих затрат. Резерв по отпускам разрешается переносить на будущие периоды. В бухгалтерском балансе резервные суммы отражаются по строке 1540.

Пример составления проводок по счету 96

Компания «Интро» занимается продажей бытовой техники. В течение года компанией был сформирован резерв на 200 тыс. рублей. Из них:

  • 120 тыс. рублей – оплата отпускных;
  • 20 тыс. рублей – гарантийный ремонт;
  • 10 тыс. рублей – вложение во ВНА;
  • 30 тыс. рублей – расходы на продажу;
  • 20 тыс. рублей – прочие расходы.

В третьем квартале на гарантийный ремонт было потрачено 10 тыс. рублей. В течение года на выплату отпускных потребовалось 100 тыс. рублей. Во ВНА вложили 10 тыс. рублей, а расходы на продажу составили 20 тыс. рублей. По завершению периода неиспользованной оказалась сумма в 60 тыс. рублей. Эту сумму включили в состав прочих расходов. В итоге бухгалтер сформировал следующие проводки:

  • Дт. 96 – Кт.25 – 120 000 рублей – отпускные
  • Дт. 96 – Кт. 25 – 20 000 рублей – ремонт по гарантии
  • Дт. 96 – Кт. 08 – 10 000 рублей – ВНА
  • Дт. 96 – Кт. 44 – 30 000 рублей – расходы на продажу
  • Дт. 96 – Кт. 26 – 20 000 рублей – прочие расходы

Формирование резервного фонда из предполагаемых расходов будущих периодов.

  • Дт. 96 – Кт.70 – 100 000 рублей

Были выплачены отпускные работникам «Интро».

  • Дт. 96 – Кт. 76 – 10 000 рублей

Расходы на гарантийный ремонт.

  • Дт. 96 – Кт. 91 – 10 000 рублей

Вложение во ВНА.

  • Дт.96– Кт.91 – 20 000 рублей

Расходы, возникшие при продаже техники.

  • Дт. 96 – Кт. 91 – 60 000 рублей

Остаток резерва был засчитан в общие расходы компании.

Резюме: счет 96 используется для формирования резерва, в состав которого могут входить самые разные финансовые источники. При использовании счета крайне важно правильно определить сумму предстоящих расходов на год.

Таблица 1. Расчет резерва на оплату предстоящих отпусков

Должность

Количество дней неиспользованного отпуска

Среднедневной заработок

Сумма отпускных на дату периода (гр.2 * гр.3)

Ставка страховых взносов в %

Сумма страховых взносов на отпускные (гр.4 * гр.5 %)

Общая сумма резерва (гр.4 гр.6)

1

2

3

4

5

6

7

Юрист

6,66

500,10

3 330,67

30

999,20

4 329,87

Бухгалтер

16,65

434,20

7 229,43

30

2 168,83

9 398,26

Инженер

23,31

651,32

15 182,27

30

4 554,68

19 736,95

Специалист отдела кадров

13,32

367,45

4 894,43

30

1 468,33

6 362,76

Иные варианты учета

Чтобы понять, какие расходы могут учитываться на этом счете, нужно изучить ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Примечание от автора! Как следует из названия документа, оцениваться будут задолженности, существующие условно. То есть, на них никто не предоставит акта выполненных работ или товарной накладной. Бухгалтер должен сам или с помощью экспертов оценить обязательства и активы, с точки зрения будущих последствий.

В бухгалтерском учете 96 счет относится к активно-пассивным. Это означает, что на нем может отражаться как имущество (активы), так и источники поступлений (пассивы) одновременно.

К резервам предстоящих расходов относятся:

  • затраты на выплату отпускных работникам;
  • оценочные обязательства по выданным займам;
  • условные задолженности по судебным делам;
  • гарантийное обслуживание и ремонт.
  • Существует подход, при котором оценочное обязательство по отпускам относится на прочие расходы, то есть корреспондирует со счетом 91.02. Если в течение месяца заложенная сумма была использована и работники ушли в отпуска, то резерв переносится на прочие доходы: Дебет 96.01 Кредит 91.01 «Прочие доходы».
  • Избыточный остаток оценочного обязательства сторнируется проводкой начисления: Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 96.01.

Оба подхода законны. Компания сама выбирает методику учета. Аналитический учет на 96 счете по каждому работнику не ведется, суммы заносятся в программу по подразделениям или одной строкой.

В конце отчетного года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов на оплату отпусков с целью сверки и правомерности отнесения сумм на счет. Унифицированной формы для этих целей не предусмотрено, поэтому она может повторять табличный вид расчета после доработки. Результаты сверки необходимо озвучить в приказе по предприятию и отразить в программе.

Примечание от автора! До 2011 года подсчет резервов предстоящих расходов компании осуществлялся по желанию. После внесения изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета отражение условных задолженностей стало обязательным для всех, кроме предприятий, находящихся на упрощенной системе.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

С недавних пор формирование резервов стало обязательным для юридических лиц. Исключение составляют организации, которые вправе вести упрощенный учет (малые предприятия).

Предлагаем ознакомиться:  Доплата по договору - советы адвокатов и юристов

Процедура формирования резервов законодательно не закреплена. Организации вправе сами выработать алгоритм и прописать его в учетной политике. Если же, например, численность сотрудников существенна, допускается создание резервов на предстоящие отпуска ежеквартально или в течение года.

Если в бухгалтерском учете создание резервов стало носить обязательный характер, то в налоговом проведение процедуры определяется на усмотрение руководства. Принятие подобного решения также должно найти отражение в учетной политике. Созданный в налоговом учете резерв позволяет уменьшать налогооблагаемую базу.

Резервы на оплату отпусков и прочие выплаты

Резервы на оплату отпусков включают в себя:

  • отпускные и компенсации;
  • страховые взносы, начисляемые на заработную плату, и другие вознаграждения работникам.

Учет таких сумм должен вестись на субсчете 96.01.

Важный момент! Бухгалтер оценивает возможные затраты предприятия на выплату отпускных в течение года, так как внезапный значительный отток денег может стать неприятным сюрпризом для фирмы.

Анализ затрат и определение их участия в формировании себестоимости продукции должны быть закреплены в учетной политике компании (Письмом Минфина России от 19.02.2016 N 07-01-09/9317) при условии, что они проводятся:

  • ежемесячно;
  • ежеквартально;
  • раз в год.

Для расчета нет инструкции, но наиболее рационально будет использование количества дней неиспользованного отпуска, умноженных на среднедневной заработок.

Примечание от автора! Подсчеты выполняются на каждого работника отдельно. Такая функция предусмотрена в программе 1С ЗУП. Если имеющийся в распоряжении программный продукт не отвечает требованиям, то необходимо сделать расчет с помощью офисных инструментов.

Для остальных условных долгов используется субсчет 96.09 «Резервы предстоящих расходов прочие». По данному субсчету можно вести аналитический учет в разрезе контрагентов и договоров в случае формирования резервов:

  • по судебным обязательствам;
  • по займам;
  • гарантийного обслуживания и ремонта.

Важный момент! В отличие от выплаты отпусков, предприятие не может точно сказать, что прочие резервы неизбежны в финансовой деятельности. По этой причине их принято относить к условным обязательствам. Тем не менее, план расходов все равно необходим, так как запись в программе содержит точную сумму.

При судебных разбирательствах анализ обычно делают юристы на иски к организации, которые находятся в арбитражном производстве на конец года. Юрист пишет служебную записку по разработанному внутри компании образцу, которая должна содержать ряд реквизитов:

  • наименование истца;
  • номер и дата договора;
  • номер судебного дела;
  • сумма иска;
  • процент вероятности проигрыша судебного процесса (до 50% — низкая, свыше 50% — высокая).

На счете 96.09 бухгалтерия начисляет оценочное обязательство по судебным делам в разрезе контрагентов и договоров в размере процента вероятности проигрыша от суммы иска: Дебет 91.02 Кредит 96.09.

При формировании резерва предстоящих расходов на выданные займы оценивается вероятность невозврата заемщиком полученной ссуды.

Руководство вправе учесть предстоящие расходы, предназначенные на погашение задолженности по выплате отпускных сумм своим работникам и распределении их равномерно в течение года.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

При определении годовой суммы резерва по отпускам следует учесть все предполагаемые выплаты, в том числе взносы в ПФ и ФСС, рассчитать процент отчислений в резерв исходя из возможных отпускных сумм и годового фонда оплаты труда.

Пример. Годовой ФОТ вместе со страховыми выплатами в организации запланирован в размере 900 000 рублей. Предполагаемые суммы отпускных и сопутствующих взносов равны 80 000 рублей. Требуется рассчитать процент отчислений в резерв.

Ежемесячный размер для пополнения резерва определяется как соотношение отпускных сумм к ФОТ за год, поделенный на количество месяцев (12) ― 80 000/900 000/12*100% = 0,74%.

Размер ежемесячных отчислений равен 900 000 рублей* 0,74%= 6 660 рублей ― такую сумму требуется ежемесячно перечислять в резерв на предстоящие отпускные выплаты.

Дт 20 ― Кт 96 (6 660 рублей) ― ежемесячное образование резерва

Кт 96 ― Дт 70 ― начисление отпускных сумм;

Кт 96 ― Дт 69 ― страховые взносы на отпуска.

При необходимости выделения сумм на выплаты работникам за выслугу лет запланированные расходы также резервируются в течение 12 месяцев.

По истечении срока требуется провести инвентаризацию резервов. Процедура необходима для сравнения фактических и запланированных затрат. Если обнаружатся неиспользованные зарезервированные суммы, их следует включить в налогооблагаемую базу. При недостаточности средств в расходы вносятся дополнительные выплаты на отпуска и страховые взносы.

Как составить отчетность?

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

В налоговом учете резервы предстоящих расходов могут не отражаться, но это обстоятельство необходимо прописать в учетной политике предприятия. Если решено, что резервы или их часть учитываются для целей налогообложения, то надо руководствоваться порядком, прописанным в статье 324.1 НК РФ. При составлении декларации по налогу на прибыль они будут включены в состав внереализационных доходов и расходов.

Что касается баланса, для условных долгов в пассиве, в разделе IV «Долгосрочные обязательства» выделена отдельная строка 1430 «Оценочные обязательства», на которой собирается кредитовое сальдо 96 счета в части долгосрочных резервов, то есть более одного года. В разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1540, можно отразить задолженности сроком менее года.

About the Author: admin4ik

You might like

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector