НДС 10 процентов — перечень товаров в 2019 году

В каких случаях НДС с 1 января 2019 года составляет 10%

Для налога на добавленную стоимость в России действует несколько ставок. С 2019 года их величина составляет 0%, 10% и 20% (пп. 1-3 ст. 164 НК РФ). Разница между ними обусловливается:

  • привязкой к деятельности определенных видов, в большинстве своем предусматривающих при ее ведении пересечение границ России — для ставки 0%;
  • предоставлением льготных условий обложения налогом по ряду товаров и некоторых услуг — для ставки 10%.

Ставку 20% надлежит использовать во всех прочих ситуациях, если они не требуют применения расчетной ставки (производной от 10% или 20%), при которой налог вычисляется от суммы, включающей в себя его величину (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В каких же случаях действует НДС 10 процентов? По состоянию на 01.01.2019 в сравнении с предшествующим годом перечень подпадающих под эту ставку продаж не менялся. Но изменения произошли с 01.10.2019. Так, НДС 10% с 1 октября 2019 года относится (п. 2 ст. 164):

  • к ряду продовольственных товаров, в том числе:
    • к живым скоту и птице;
    • получаемому от них мясу и продукции, изготовленной с использованием этого мяса (кроме деликатесов);
    • продуктам, возникающим в процессе жизнедеятельности скота и птицы (молоку, яйцам) и создаваемой на их основе продукции;
    • маслу растительному, за исключением пальмового масла, которое с 01.10.2019 облагается НДС по ставке 20% (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
    • маргарину и жирам специального назначения;
    • сахару и соли;
    • хлебу, крупам, муке, макаронным изделиям;
    • живой рыбе и морепродуктам (кроме деликатесов) и создаваемой из них продукции;
    • продуктам, производимым для детей и диабетиков;
    • овощам, включая картофель;
    • с 01.10.2019 — фруктам и ягодам, включая виноград (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
  • товарам, предназначаемым для детей:
    • к трикотажным изделиям;
    • одежде швейного производства (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха, за исключением овчины и кролика);
    • обуви (кроме спортивной);
    • кроватям, матрацам, коляскам, подгузникам;
    • игрушкам и пластилину;
    • канцтоварам, предназначенным для обучения и развития;
  • лекарствам и изделиям медицинского назначения (кроме освобождаемых от налога);
  • перевозкам, осуществляемым по воздуху внутри России (кроме облагаемых по ставке 0%).

По видам (применительно к кодам этих видов) приведенные в этом списке товары конкретизируются в постановлениях Правительства РФ:

  • от 31.12.2004 № 908 — в отношении продтоваров и товаров для детей;
  • от 15.09.2008 № 688 — по медицинским товарам;
  • от 23.01.2003 № 41 — в отношении печатной продукции.

Поэтому для поиска ответа на вопрос: «На какие товары применяется НДС 10 процентов в 2019 году?» — следует обращаться не только к действующей редакции НК РФ, но и к актуальным редакциям этих постановлений, имея при этом в виду, что текст первого из документов (постановления № 908) в течение года дважды обновлялся.

Изменения в постановление № 908, содержащее перечень облагаемых НДС 10 процентов продуктов и товаров для детей, в 2019 году внесены постановлениями Правительства РФ:

  • от 30.01.2019 № 58 (начало действовать с 09.02.2019) — им в список продуктов добавлены филе рыбы и прочее рыбное мясо (включая фарш) в свежем и охлажденном виде;
  • от 06.12.2018 № 1487 (начало действовать с 01.04.2019) — здесь список поправок достаточно широк.
Предлагаем ознакомиться:  Совмещение двух профессий с вредными условиями труда

Чего конкретно касается обновление в списке товаров с НДС 10 процентов — на какие именно продукты и детские товары оно распространяется? Полный перечень изменений таков:

  • в части продтоваров:
    • для живых скота и птицы добавлено указание о том, что к льготируемым не относятся их племенные виды;
    • для жиров и масла животного происхождения, а также для пальмового, кокосового, пальмоядрового бабассу и иных растительных масел исключена пометка о предназначении их для пищевых целей;
    • для супов и бульонов, приготовленных на мясе, уточнено, что к ним не относятся не только овощные, но и иные, не содержащие мяса;
    • к числу животных, исключаемых из состава потребителей кормов вареных, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
    • уточнено, что из числа льготируемых исключаются также прочие виды пищевого льда;
    • в список внесены инкубационные яйца, за исключением племенных;
    • детализирован состав продуктов для кормления животных, а в число тех, кто исключается из состава их потребителей, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
    • уточнены коды для лука репчатого и луковичных овощей, а также для прочих овощей;
  • в отношении товаров для детей:
    • существенно расширен перечень льготируемых трикотажных и швейных изделий за счет добавления в текст описания определения «аналогичные»;
    • чулочно-носочные изделия привязали к росту ребенка;
    • к перчаткам, рукавицам и митенкам добавились варежки;
    • путем добавления предлога «до» уточнен размер одеял, постельного белья, кроватей и матрацев;
    • в списке обуви появилась имеющая верх из резины;
    • к числу кроватей добавлены люльки и кровати-манежи;
    • в отношении колясок возникло уточнение об ограничении их технической оснащенности заводской комплектацией;
    • существенно расширен перечень игрушек для катания детей за счет включения в список квадроциклов и других подобных им изделий;
    • уточнены коды для кукол, изображающих людей, и их принадлежностей;
    • к пластилину добавились иные материалы для лепки и идущие с ними в комплекте принадлежности, необходимые для этого процесса;
    • детализированы коды для подгузников.
Предлагаем ознакомиться:  Какие нужны документы для приватизации

НДС 10 процентов - перечень товаров в 2019 году

Таким образом, за счет изменений 2019 года перечень товаров со ставкой НДС 10 процентов расширился.

Объект по НДС требует персонификации

Собственно говоря, уже в Письме от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/327 финансисты уточнили свою позицию следующим образом. Объект обложения НДС, указали они, возникает в случае передачи организацией права собственности на приобретенные товары конкретным лицам. При приобретении же товаров для нужд организации, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи права собственности на них, норма пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса не применяется.

В частности, и судьи, как правило, исходят из того, что право собственности на чай или кофе, приобретенный работодателем для офиса, у работников не возникает. Продукты потребляются сотрудниками только на работе и, в частности, унести их домой, они не вправе. Если же права собственности не передаются, то и о реализации товаров, а значит, и об объекте обложения НДС речи не идет (Постановление ФАС Центрального округа от 6 марта 2007 г. по делу N А68-АП-635/11-04).

В конце концов, в Письме от 13 декабря 2012 г. N 03-07-07/133 эксперты Минфина России прямо указали, что в том случае, если чай, кофе, сушки, печенье и иные аналогичные продукты размещены в общедоступных местах, то их передача сотрудникам и иным посетителям организации НДС не облагается. В данном случае важно, признали они, что за лицо станет новым собственником продукции.

А если оно неизвестно, то и объекта обложения НДС по определению не возникает. В том числе это касается ситуаций, добавили чиновники, когда налогоплательщиком приобретаются услуги по организации и проведению культурно-развлекательных мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, для проведения корпоративных мероприятий, персонификация участников которых не осуществляется.

Вместе с тем такая позиция чиновников порождает иную проблему, касающуюся возможности принятия к вычету «входного» НДС по продуктам питания, размещенным в общедоступных помещениях офиса.

Одним из условий, соблюдение которого необходимо для возникновения у налогоплательщика права на вычет «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, ОС и пр.), является их предназначение для использования в операциях, облагаемых НДС. В этом смысле, если исходить из того, что стоимость чая, кофе и прочих «лакомств», предоставляемых персоналу, включается в базу по НДС, то указанное условие для вычета налога, предъявленного при их приобретении, очевидно выполняется.

Если же, как теперь указывают финансисты, объекта обложения НДС при обеспечении персонала подобными продуктами питания неперсонифицированно, не возникает, то и права на вычет «входного» налога по ним не возникает. Собственно говоря, эксперты Минфина России не преминули обратить внимание на данный факт в указанном Письме от 13 декабря 2012 г. N 03-07-07/133.

Предлагаем ознакомиться:  Регистрация длительного договора аренды

Впрочем, если опираться на арбитражную практику, то «отказываться» от вычета в рассматриваемой ситуации не стоит.

Если деятельность в целом облагается НДС

Следует отметить, что в арбитражной практике сформирован иной подход к вопросу исчисления НДС при предоставлении персоналу бесплатного питания. В частности, судьи исходят из того, что если соответствующая обязанность закреплена за работодателем трудовым или коллективным договором, то речь следует вести не о безвозмездной передаче товаров, а скорее об их передаче товаров для собственных нужд.

В свою очередь, таковая признается объектом обложения НДС только в том случае, если стоимость таких товаров не учитывается при налогообложении прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК). При этом стоимость питания, предоставляемого персоналу, арбитры рассматривают как составную часть заработной платы, которая на основании ст. 255 и п. 25 ст.

270 Налогового кодекса уменьшает базу по налогу на прибыль как расходы на оплату труда (Определения ВАС РФ от 15 декабря 2011 г. N ВАС-14312/11, от 3 марта 2009 г. N ВАС-1699/09, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 4 марта 2009 г. N Ф04-1315/2009(1768-А75-34), ФАС Северо-Западного округа от 11 декабря 2008 г.

Что же касается вычета «входного» НДС, то, по мнению судей, обеспечение персонала связано с деятельностью налогоплательщика в целом. Работодатель в собственных интересах создает нормальные условия труда и ожидает получения положительного эффекта от этого, а именно увеличения производительности труда.

В этом смысле в целях соблюдения условий применения налогового вычета по НДС достаточно того, чтобы данным налогом облагалась деятельность налогоплательщика в целом, а не непосредственно предоставление бесплатных обедов. Такие выводы можно найти в Постановлениях ФАС Московского округа от 14 апреля 2011 г.

С.Ченшваров

Итоги

Ставка НДС 10% относится к числу льготных и применяется к товарам, указанным в НК РФ, но с кодами видов продукции, упоминаемыми в специальных постановлениях Правительства РФ. В п. 2 ст. 164 НК РФ, а также в одно из указанных постановлений (№ 908) в 2019 году внесены изменения, расширившие перечень товаров, реализуемых с пониженной ставкой.

Что касается поправок на 2020 год, то о планах законодателей по корректировке Кодекса пока ничего не известно. Нет и обнародованных проектов по внесению изменений в конкретизирующие перечни льготных товаров постановления. Но мы держим руку на пульсе.

About the Author: admin4ik

You might like

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector