Дарение имущества: особенности учета

Договорные отношения.

1) одаряемый является юридическим лицом;

2) стоимость дара превышает 3 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Исходя из этого, если стоимость дара больше 3 000 руб., передача пожертвования учреждению спорта должна быть оформлена письменно.

Кроме того, целесообразно оформлять письменный договор и в том случае, когда жертвователь установил условие об использовании пожертвованного имущества по определенному назначению. Наиболее простым способом зафиксировать такое назначение является его указание в договоре, подписанном обеими сторонами.

Во всех остальных случаях сделка по передаче пожертвования может быть совершена устно.

Возможность устной передачи пожертвований не распространяется на недвижимое имущество. При дарении недвижимости письменный договор оформляется в обязательном порядке, поскольку такой договор подлежит государственной регистрации (п. 3 ст. 574 ГК РФ).

Кроме того, важно отметить, что наличие письменного договора при принятии пожертвования (даже в тех случаях, когда его оформление необязательно) поможет правильно квалифицировать такие поступления в целях налогового учета и избежать претензий со стороны налоговых органов.

Правовые основы дарения

Дарение имущества: особенности учета

Основополагающие нормы, регулирующие взаимоотношения сторон по договору дарения, содержатся в гл. 32 «Дарение» ГК РФ.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, в которых письменная форма договора является обязательной, а именно:

  • дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.;
  • договор содержит обещание дарения в будущем;
  • имеет место договор дарения недвижимого имущества, подлежащий государственной регистрации.

Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи либо вручения правоустанавливающих документов.

Обратите внимание! При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Пожертвование как частный случай дарения. В силу ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Стоит отметить, что если законом не установлен иной порядок, то при невозможности использования пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением вследствие изменившихся обстоятельств оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица — жертвователя — по решению суда.

Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных п. 4 ст. 582 ГК РФ, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования (п. 5 ст. 582 ГК РФ). Кроме того, к пожертвованиям не применяются ст. ст. 578 «Отмена дарения» и 581 «Правопреемство при обещании дарения» ГК РФ.

Организация может получить основное средство на безвозмездной основе. Способов для осуществления этого всего два, и регулируются они ГК РФ.

В первом случае, основное средство может поступить в организацию по договору дарения. Согласно ему одна сторона – даритель безвозмездно передает (или обязуется передать) другой стороне – одаряемому вещь в собственность (ст. 572 ГК РФ).

Договор дарения недвижимого имущества, заключенный до 01.03.2013 г., подлежит обязательной государственной регистрации в порядке, который установлен Федеральным законом от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». После 1 марта 2013 г. такой договор в государственной регистрации не нуждается.

Не допускается дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков стоимостью ниже 3 000 руб. (пп.4 п.1 ст.575 ГК РФ). Имущество в дар стоимостью свыше 3 000 руб. можно получить только от граждан, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов власти.

Данный запрет не распространяется на безвозмездную передачу имущества между учредителем (коммерческой организацией) и учрежденной организацией. Судебная практика подтверждает, что такие сделки не противоречат положениям ст.575 ГК РФ (например, Постановления: ФАС Московского округа от 20.08.2008 г. № КА-А40/7643-08-П, ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 г.

№ А65-5602/2007-СА1-7, ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 г. № А56-4986/2005). Хотя по данному вопросу есть и противоположные заключения (например, Постановления: ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.2012 г. № А28-5775/2011, ФАС Мос¬ковского округа от 05.12.2005, 18.11.2005 № КА-А40/11321-05 г.) Но в 2012 г.

Президиум ВАС РФ окончательно поставил точку в данном споре. В своем решении от 04.12.2012 г. № 8989/12 он указал, что сделки между основным и дочерним обществами по оказанию безвозмездной помощи дарением не признаются. Стоит заметить, что и Налоговое законодательство допускает возможность заключения безвозмездных сделок (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ).

Если стоимость безвозмездно полученного движимого имущества от юридического лица превышает 3 000 руб., то договор дарения составляется в письменной форме (п.2 ст. 574 ГК РФ), в противном случае договор можно заключить устно. Письменная форма также обязательна если договором предусмотрено обещание дарения в будущем. Договор дарения между гражданином и организацией заключается в письменной или устной форме по согласованию сторон независимо от суммы сделки.

Во втором случае, основное средство может поступить в организацию в виде пожертвования. Пожертвование – это дарение вещи в общеполезных целях. Жертвовать можно гражданам, лечебным и воспитательным учреждениям, благотворительным, образовательным и научным организациям, музеям, фондам и т.д. (п.1 ст.582 ГК РФ).

Если юридическое лицо приняло пожертвованное имущество, для использования которого установлено определенное назначение, то оно обязано вести обособленный учет всех операций, связанных с его использованием. Использовать пожертвование по другому назначению по причине изменившихся обстоятельств можно только с согласия жертвователя (п.4 ст.582 ГК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Возврат денежных средств по договору займа

КОСГУ для учета пожертвований.

1) в части денежных поступлений:

  • статья 160 «Безвозмездные денежные поступления капитального характера» – согласно п. 7 Порядка № 209н на данную статью относятся денежные пожертвования, которые направляются на приобретение (создание) основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов;

  • статья 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера» – денежные пожертвования на иные цели;

2) в части неденежных поступлений – статья 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления», которая также детализирована на поступления текущего и капитального характера.

При применении перечисленных статей необходимо также учитывать категории жертвователей: организации госсектора, прочие организации, физические лица, нерезиденты и т. д. Для них преду­смотрены разные подстатьи. К примеру, при поступлении от физических лиц (резидентов РФ) денежных пожертвований на приобретение основных средств используется подстатья 165 «Поступления капитального характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)», при поступлении имущества в виде оборудования – подстатья 197 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от физических лиц» КОСГУ.

Напомним, до 2019 года пожертвования отражались по статье 180 «Прочие доходы» (подстатья 189 «Иные доходы») КОСГУ.

Налогообложение подаренного имущества

Дарение имущества: особенности учета

В соответствии с п. 23 Инструкции N 157н {amp}lt;1{amp}gt; объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции N 157н).

При этом под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем.

При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются:

  • данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

При поступлении подаренного имущества комиссия оформляет акт приема-передачи объекта основных средств (ф. 0306001) или акт о приемке материалов (ф. 0315004). На основании таких документов, а также договора дарения (пожертвования), подтверждающих безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения объектов учреждением, поступившие предметы принимаются к бухгалтерскому учету. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

  1. бюджетными (автономными) учреждениями (п. 150 Инструкции N 174н {amp}lt;2{amp}gt;, п. 178 Инструкции N 183н {amp}lt;3{amp}gt;):

Дебет счета 2 100 00 000 «Нефинансовые активы»

Кредит счета 2 401 10 180 «Прочие доходы»;

  1. казенными учреждениями (п. п. 7, 23 Инструкции N 162н {amp}lt;4{amp}gt;):

Дебет счета 1 100 00 000 «Нефинансовые активы»

Кредит счета 1 401 10 180 «Прочие доходы».

Пример 1. Индивидуальный предприниматель подарил школе (бюджетному учреждению) компьютерную технику. Оценка ее стоимости проведена независимой организацией. По результатам такой оценки стоимость компьютерной техники составила 30 000 руб. Услуги по оценке оплачены за счет собственных доходов учреждения в сумме 3000 руб. Подаренные объекты отнесены к иному движимому имуществу учреждения.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступила техника по договору дарения

2 106 31 310

2 401 10 180

30 000

Отражены расходы по оплате услуг оценщика

2 106 31 310

2 302 26 730

3000

Принята к учету компьютерная техника

(30 000 3000) руб.

2 101 34 310

2 106 31 310

33 000

Дарение имущества: особенности учета

Пример 2. Коммерческая фирма, занимающаяся продажей детских товаров, пожертвовала детскому саду (автономному учреждению) различные канцтовары для художественного творчества (краски, альбомы, кисти и т.д.). По договору пожертвования стоимость товаров составила 7000 руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили канцтовары по договору пожертвования

2 105 36 000

2 401 10 180

7000

Пожертвование денежных средств. Зачастую пожертвования осуществляются в виде денежных средств. Такие средства, поступившие бюджетному (автономному) учреждению, признаются его собственными доходами.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Что касается казенных учреждений, средства, поступившие им в виде пожертвования, должны быть перечислены в бюджет. При поступлении в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ таких средств на сумму указанных поступлений могут быть увеличены бюджетные ассигнования соответствующему главному распорядителю бюджетных средств для последующего доведения в установленном порядке до конкретного казенного учреждения лимитов бюджетных обязательств с целью осуществления целевых расходов в порядке, установленном соответствующим финансовым органом, в случае если законом (решением) о бюджете предусмотрена увязка названных расходов и доходов (Письмо Минфина России от 17.05.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, пожертвования и иные безвозмездные перечисления следует относить на статью 180 «Прочие доходы» КОСГУ.

Денежные средства, поступившие в виде пожертвования, принимаются к учету на основании договора и документа благотворителя, подтверждающих безвозмездность их передачи.

Расчеты по поступлению пожертвованных денежных средств, по мнению автора, следует отражать на счете 0 205 81 000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» (п. 199 Инструкции N 157н).

Бюджетное учреждение

Автономное учреждение

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Начисление доходов на сумму пожертвованных денежных средств

2 205 81 560

2 401 10 180

2 205 81 000

2 401 10 180

Поступление денежных средств от жертвователя

2 201 34 510

2 201 11 510

2 205 81 660

2 201 34 000

2 201 11 000

2 201 21 000

2 205 81 000

Содержание операции

Дебет

Кредит

Казенное учреждение является администратором поступлений в бюджет

Начислены доходы в виде пожертвования денежных средств

1 205 81 560

1 401 10 180

Поступили доходы в виде пожертвования в бюджет

1 210 02 180

1 205 81 660

Казенное учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет

Начислены доходы в виде пожертвования денежных средств

1 205 81 560

1 401 10 180

Отражена задолженность перед бюджетом в сумме пожертвования

1 304 04 180

1 303 05 730

Поступила сумма пожертвования в бюджет

1 303 05 830

1 205 81 660

Предлагаем ознакомиться:  Могут ли уволить с работы беременную женщину в 2020 году

Пример 3. Детскому дому (казенному учреждению) перечислены от коммерческой фирмы денежные средства по договору пожертвования в сумме 50 000 руб. Учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы по договору пожертвования

1 205 81 560

1 401 10 180

50 000

Отражена задолженность по перечислению в бюджет суммы пожертвования

1 304 04 180

1 303 05 730

50 000

Погашена задолженность перед бюджетом в сумме перечисленного пожертвования

1 303 05 830

1 205 81 660

50 000

По общему правилу при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов включается стоимость имущества, полученного безвозмездно, в том числе подаренного (п. 8 ст. 250 НК РФ). В целях налогообложения имущество, полученное в виде дара, принимается к учету по рыночной цене. Причем информация о такой цене должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Такой внереализационный доход подлежит признанию на дату получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимого имущества, на дату перехода имущественного права на иное имущество (пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Вместе с тем на основании пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, безвозмездно полученное на ведение уставной деятельности государственными (муниципальными) образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Также не включается в налоговую базу стоимость имущества, которое получено учреждением по договору пожертвования, при условии, что полученное имущество использовано в соответствии с его целевым назначением, которое определяет жертвователь. Имущество в виде пожертвования относится к средствам целевого финансирования на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (Письма ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10452@, УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 16-15/101183@).

Бухгалтерский (бюджетный) учет.

В соответствии с п.10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01), первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства определяется его текущей рыночной стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы.

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которую может получить организация от продажи этого актива на дату принятия его к бухгалтерскому учету (абз.2 п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 г.

        — данные заводов-изготовителей о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме;- ответы на запросы в органы государственной статистики, торговые инспекции;- экспертные заключения (к примеру, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств и др.

https://www.youtube.com/watch?v=user0283oksana

На основании п.7 ПБУ 9/99 активы, безвозмездно полученные организацией, признаются прочими доходами (на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 1 «Прочие доходы»). Однако, если руководствоваться Планом счетов, то рыночная стоимость таких объектов должна отражаться по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчета 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчетом 4 «Приобретение объектов основных средств».

Дальнейший учет доходов будущих периодов предполагает их списание со счета 98 на финансовый результат организации в качестве прочих доходов (на счет 91-1) по мере начисления амортизации по основному средству. Аналогичный порядок отражения безвозмездно полученного имущества предусмотрен и абз.4 п.29 Методических указаний № 91н.

Дебет 08-4 – Кредит 98-2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства.

Аналитический учет по счету 98-2 ведется по каждому безвозмездно полученному основному средству/

Дебет 08-4 – Кредит 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69…– отражены дополнительные расходы, связанные с безвозмездным поступлением основного средства: доставка, информационные и консультационные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и пр.

Таким образом, первоначальная стоимость подаренного имущества складывается из его рыночной стоимости и иных затрат, связанных с его поступлением (если таковые были произведены получающей стороной). Порядок определения первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете не зависит от правового статуса дарителя (физическое лицо, ИП или организация).

Дебет 01 (03) – Кредит 08-4– объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (доходного вложения в материальные ценности) по первоначальной стоимости.

Обратите внимание!Если первоначальная стоимость актива, полученного безвозмездно, не превышает стоимостного лимита, установленного организацией для «малоценного» имущества, то его учитывают в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Максимальный размер лимита в бухгалтерском учете может достигать 40 000 руб. за единицу (абз.4 п.5 ПБУ 6/01).

Дебет 20, (23, 25, 26, 44…) – Кредит 02– отражено начисление амортизации по основному средству, полученному безвозмездно.

По основному средству, безвозмездно поступившему в некоммерческую организацию, начисляется не амортизация, а износ на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» (абз.3 п.17 ПБУ 6/01).

Дебет 010– отражено начисление износа по основному средству, полученному безвозмездно.

Дебет 98-2 – Кредит 91-1– признана часть доходов будущих периодов в доходах текущего периода в части начисленной амортизации.

Важно!Если принимающая сторона затратила собственные средства на доставку и приведение объекта основных средств в состояние, пригодное для использования, то нужно определить долю стоимости безвозмездно полученного имущества в его первоначальной стоимости. Это необходимо при начислении амортизации, поскольку доходы будущих периодов списываются на доходы текущего периода пропорционально этой доле.

Поступление основного средства оформляется актом приемки-передачи (п.38 Методических указаний № 91н). В соответствии с ч.4 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) организация может использовать унифицированные формы первичных учетных документов, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7: № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б). Также она вправе самостоятельно разработать необходимые бланки документов.

В бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений операции, связанные с поступлением пожертвования, отражаются в рамках приносящей доход деятельности – по коду вида финансового обеспечения (КВФО) 2. При этом денежные средства, поступившие в виде пожертвования, расходуются бюджетными (автономными) учреждениями самостоятельно.

У казенных учреждений источником обеспечения всех расходов являются средства соответствующих бюджетов, поэтому операции по поступлению денежных пожертвований отражаются по КВФО 1 «Бюджетная деятельность». Как правило, пожертвования денежных средств в пользу таких учреждений перечисляются в бюджет жертвователями.

Предлагаем ознакомиться:  Дадут ли кредит если 3 уже есть

Казенные учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться указанными средствами (расходовать их). Вместе с тем стоит отметить, что суммы пожертвований, зачисленные в бюджет, впоследствии могут быть доведены казенным учреждениям в виде дополнительных лимитов бюджетных обязательств для осуществления целевых расходов (Письмо Минфина РФ от 17.05.2011 № 02-03-09/2016).

С учетом новых статей (подстатей) КОСГУ для отражения доходов в виде пожертвования применяются и новые аналитические счета. Рассмотрим обновленные корреспонденции счетов по поступлению пожертвований.

Содержание операции

Бюджетные (автономные) учреждения

Казенные учреждения

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Денежные пожертвования

Начислены доходы по договору пожертвования, предусматривающему условия о целевом расходовании средств

2 205 50 000

2 205 60 000

2 401 40 150

2 401 40 160

1 205 50 000

1 401 10 150

1 401 40 150

Начислены доходы при принятии пожертвования без условий по их использованию

2 205 50 000

2 205 60 000

2 401 10 150

2 401 10 160

Поступили денежные пожертвования учреждению

2 201 34 510

2 201 11 510

2 201 27 510

2 205 50 000

2 205 60 000

 –

 –

Зачислены суммы пожертвований в бюджет:

отражаются администратором доходов бюджета, осуществляющим полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет

 –

 –

1 210 02 190

1 205 50 000

отражаются администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет (на основании извещения (ф. 0504805))

 –

 –

1 304 04 190

1 303 05 730

1 303 05 830

1 205 50 000

Списаны в доход текущего года суммы пожертвований при представлении жертвователю отчета о достижении целевых показателей

2 401 40 150

2 401 40 160

2 401 10 150

2 401 10 160

1 401 40 150

1 401 10 150

Неденежные пожертвования

Приняты к учету объекты имущества (объекты нефинансовых активов), полученные в виде пожертвования, на основании договора, акта при-
ема-передачи (акта дарения), подтверждающих безвозмездность передачи жертвователем имущества и факт получения объектов

2 100 00 000

2 401 10 190

2 401 40 190

2 100 00 000*

2 401 10 190*

* Для казенных учреждений данная проводка применяется в части отражения безвозмездно полученного имущества. По нашему мнению, ее можно использовать и для отражения имущества, принятого в виде пожертвования.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Коммерческая фирма по договору пожертвования перечислила спортивной школе (бюджетное учреждение) на лицевой счет денежные средства в размере 100 000 руб. на ремонт спортивного зала. Согласно условиям договора школа обязана отчитаться в целевом использовании указанных средств. Кроме того, по этому же договору фирма безвозмездно передала спортивные тренажеры на сумму 50 000 руб. (иное движимое имущество).

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы в виде денежного пожертвования на основании заключенного договора

2 205 55 564

2 401 40 155

100 000

Поступили на лицевой счет школы денежные средства в виде пожертвования

2 201 11 510

2 205 55 664

100 000

Забалансовый счет 17
(статья 155 КОСГУ)

Отражены доходы текущего периода на основании отчета о целевом использовании средств пожертвования, предоставленного жертвователю

2 401 40 155

2 401 10 155

100 000

Приняты к учету спортивные тренажеры, поступившие в виде пожертвования

2 101 34 310

2 401 10 196

50 000

Налоговый учет.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Из вышеприведенных норм законодательства следует, что для целей исчисления налога на прибыль организаций поступившие пожертвования вправе не учитывать только некоммерческие организации при условии, что такие пожертвования получены и использованы на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями некоммерческой организации (письма Минфина РФ от 30.10.2018 № 03-03-06/3/77988, от 12.10.2018 № 03-03-06/3/73409).

В соответствии с пп. 8 п. 3 ст. 50, ст. 123.22 ГК РФ, ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» одними из форм некоммерческих организаций являются государственные (муниципальные) учреждения – бюджетные, автономные и казенные учреждения.

Таким образом, в случае получения учреждением доходов в виде пожертвования, признаваемого таковым в соответствии с ГК РФ,названные доходы не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных ст. 251 НК РФ, то есть такое пожертвование должно быть использовано по целевому назначению, а налогоплательщик – получатель пожертвования обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (письма Минфина РФ от 30.10.2018 № 03-03-06/3/77988, 03-03-06/3/73409).

Пожертвования, полученные на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и использованные не по целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке на основании п. 14 ст. 250 НК РФ.

Кроме того, согласно указанному пункту налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках целевых поступлений (то есть пожертвования), по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации (в составе налоговой декларации заполняется лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (далее – отчет)).

* * *

Учреждения спорта имеют право получать пожертвования в виде как денежных средств, так и иного имущества. Принятие пожертвований, по нашему мнению, целесообразно оформлять письменным договором даже в тех случаях, когда законодательством данная обязанность не установлена (например, при пожертвовании движимого имущества стоимостью менее 3 000 руб.).

Для отражения доходов в виде пожертвований с 2019 года применяются новые статьи КОСГУ: 150, 160, 190 (вместо статьи 180). Названные статьи используются в разрезе видов поступлений (текущие и капитальные), а также источников поступлений (организации госсектора, иные организации, физические лица и т. д.).

С учетом новых кодов КОСГУ скорректирован и порядок отражения указанных доходов на аналитических бухгалтерских счетах.

В целях исчисления налога на прибыль учреждения имеют право не учитывать пожертвования на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при соблюдении следующих условий:

  • имущество поступает безвозмездно;

  • пожертвования используются на содержание и ведение уставной деятельности учреждения, то есть на предусмотренные в уставе цели и задачи, направленные на достижение общественных благ;

  • пожертвование израсходовано по целевому назначению;

  • налогоплательщик – получатель пожертвования ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. 

Заключение

В случае если дарение осуществляется юридическим лицом и стоимость подарка составляет более 3000 руб., договор дарения должен быть оформлен в письменном виде. Аналогичные правила применяются к договору пожертвования, поскольку пожертвование является частным случаем дарения. Любое имущество (в том числе денежные средства), поступившее по договору дарения (пожертвования) бюджетному (автономному) учреждению, относится к его собственным доходам.

Предметы, подаренные (пожертвованные) казенному учреждению, принимаются к учету в рамках бюджетной деятельности, а перечисленные безвозмездно денежные средства подлежат зачислению в бюджет. Имущество, полученное образовательными учреждениями безвозмездно (в том числе по договору дарения или пожертвования), не включается в налоговую базу по налогу на прибыль.

Л.Ларцева

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Эксперт журнала

бухгалтерский учет и налогообложение»

About the Author: admin4ik

You might like

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector