Соглашение от отступном по договору займа

Образец соглашения

Испытывая затруднения в возврате долга заемщик может предложить займодавцу заключить соглашение об отступном.

Законом не предусмотрена специальная форма данного документа. Составлять его можно в свободном виде.

При это следует отметить, что законную силу имеет письменная форма соглашения. Закон не настаивает на нотариальном его заверении. При составлении документа следует руководствоваться общими нормами и правилами, описанными в ГК.

В гл. 9 указаны требования касательно оформления сделок. При этом следует учитывать, что существуют обязательные условия, без указания которых соглашение будет считаться незаключенным:

  1. Необходимо прописывать все сведения о долге заемщика. В дополнительном соглашение необходимо указать номер договора займа, а также всю сумму долга, в том числе с начисленными по нему процентами.
  2. Сведения об отступном. Указывается подробная информация, что выступает в качестве него, отмечаются все характеристики. Обязательно оценивается предоставляемое имущество или услуги. Стоимость указывается с учетом НДС.
    Передавая имущество, следует выполнять реальную оценку.

Правильно составленное соглашение об отступном предполагает следование следующим тезисам:

  1. Предоставление отступного означает снятие с должника всех обязательств по договору займа, в том числе процентов и пени, которые были начислены.
  2. В случае если оценка предоставляемого отступного меньше, чем сумма долга, то в действие вступают общие правила. Согласно ним обязательство считается прекращенным, если иное не предусмотрено в рамках соглашения.
  3. Обязательство считается прекращенным не со дня подписания документа, а с момента передачи отступного.

Если должник не предоставил кредитору отступное, тогда по отношению к нему не возникает новое обязательство, а сохраняется первоначальное, указанное в договоре займа.

Поскольку данный документ составляется в письменном виде, то специалисты рекомендуют придерживаться правил, указанных в ст. 434 ГК.

При его заключении также следует обращать внимание на форму первоначального договора займа.

При самостоятельном составлении документа, следует руководствоваться судебно-арбитражной практикой. Исходя из нее, можно вывести существенные условия соглашения.

К ним относят:

  1. Предмет отступного. Если в рамках соглашения четко не идентифицировать отступное, тогда в случае конфликтной ситуации суд сочтет образовавшуюся задолженность непогашенной.
  2. Размер отступного. Это условие регулируется ГК РФ ст. 421. Согласно законодательству размер отступного определяется сторонами самостоятельно. При этом он может быть отличным от суммы долга.
  3. Срок, в течение которого будет предоставлено отступное. Стороны определяют его самостоятельно. При этом пока не окончится данный срок, кредитор не вправе требовать с заемщика отступное. Если обозначенный период вышел, а займодавец не получил обещанного, тогда стороны возвращаются к условиям первоначального договора займа.
  4. Порядок передачи отступного. В соглашении необходимо указать четкую процедуру. Например, порядок предоставления кредитору акций, с учетом подписания заемщиком передаточных документов.

Закон также поясняет, что отступное соглашение может возникнуть только после заключения договора займа. При этом если он будет признан недействительным, то это автоматически приведет к неправомерности соглашения.

Если отступное по договору займа недвижимое имущество, то стороны часто сталкиваются с вопросом о правильности его оформления.

Закон поясняет, что соглашение, определяющие порядок передачи отступного не подлежит регистрации. А вот переход прав на имущество от одного лица к другому требует официального оформления. Происходит оно путем государственной регистрации.

Юридический аспект

В силу ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

Соглашение об отступном не изменяет и не расторгает договор, а является способом прекращения обязательства (постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 № 7134/07 по делу № А25-641/06-13).

Необходимо отметить, что существует судебная практика, указывающая, что соглашение об отступном не может быть заключено до наступления срока возврата займа (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2009 № А58-2215/08-Ф02-573/09 по делу № А58-2215/08, Московского округа от 19.04.2011 № КГ-А40/2483-11 по делу № А40-55253/10-30-458).

В пункте 1 информационного письма от 21.12.2005 № 102 Президиум ВАС РФ указал, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное. Из смысла ст.

409 ГК РФ следует, что соглашение об отступном не прекращает обязательства. Для прекращения обязательства по основанию, предусмотренному названной статьей ГК РФ, необходимо наличие соглашения об отступном и исполнение данного соглашения, выражающееся в фактическом предоставлении отступного. При этом соглашение, которое предусматривает предоставление недвижимости в качестве отступного, может считаться исполненным только после перехода к кредитору титула собственника недвижимости.

Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 2826/14 по делу № А57-2430/2011 сказано, что соглашение, заключенное сторонами спора, предусматривает предоставление в качестве отступного недвижимого имущества, право собственности на которое в соответствии с п. 2 ст. 223 ГК РФ возникает у приобретателя с момента регистрации перехода права.

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 10.06.2014 № 2504/14 по делу № А40-79875/13 недвижимая вещь, которая передается в качестве отступного, считается предоставленной кредитору с момента государственной регистрации перехода права собственности на нее в ЕГРП. Обязательства заемщика прекращаются в день государственной регистрации перехода к заимодавцу (банку) права собственности на недвижимое имущество, переданное последнему в качестве отступного.

В соответствии с п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59 соглашение, в котором определены размер, сроки и порядок предоставления в качестве отступного недвижимого имущества, не подлежит обязательной государственной регистрации. Государственной регистрации подлежит переход права собственности на недвижимое имущество, предоставляемое в качестве отступного.

Таким образом, обязательство по займу, в счет которого передается имущество, будет считаться исполненным, а отступное предоставленным с момента государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество, предоставленное в качестве отступного.

Предлагаем ознакомиться:  Продление договора найма - советы адвокатов и юристов

Согласно п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 предоставление отступного прекращает обязательство. Соглашение об отступном является сделкой, то есть обязательство прекращается по воле сторон. Учитывая данное обстоятельство и содержащееся в п. 1 ст. 407 ГК РФ общее правило, в соответствии с которым обязательство может быть прекращено полностью или частично, необходимо сделать вывод о том, что только сами стороны могут предусмотреть частичное либо полное прекращение обязательства отступным.

— сведения о первоначальном обязательстве, прекращаемом отступным (ст. 409 ГК РФ, п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102, постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 14882/09 по делу № А40-553/2008-53-6);

— размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2011 по делу № А03-2666/2010).

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон о регистрации) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется выпиской из Единого государственного реестра прав. С 15 июля 2016 г. прекращена выдача свидетельств о государственной регистрации, в том числе повторных (см. Информацию Росреестра от 15.07.2016).

Форма выписки из ЕГРП, удостоверяющей проведенную государственную регистрацию прав, утверждена приказом Минэкономразвития России от 22.03.2013 № 147.

Для регистрации права собственности на имущество, предоставляемое в качестве отсупного, необходимо обратиться в Росреестр. Конкретный перечень документов, необходимый для регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости, рекомендуем уточнить в территориальном органе Росреестра, в зависимости от вида недвижимости перечень может быть дополнен какими-либо документами.

Согласно подп. 22 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество государственная пошлина уплачивается для организаций в размере 22 000 руб. Соответственно, для регистрации перехода права собственности на имущество по соглашению об отступном необходимо оплатить госпошлину в размере 22 000 руб.

Учет у заемщика

Бухгалтерский учет

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, факт получения денежных средств в виде займа не приводит к возникновению доходов у организации-заемщика.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее — ПБУ 15/2008), основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, сумма займа, поступившая на счет организации, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Из пунктов 3, 6, 8 ПБУ 15/2008 следует, что проценты по полученному займу являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа, учитываются равномерно и относятся к расходам того отчетного периода, за который они причитаются заимодавцу, вне зависимости от даты их фактической выплаты.

Начисленные проценты по займу включаются в состав прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Обратите внимание, что сумма займа и сумма начисленных процентов отражаются на разных субсчетах.

Как уже было сказано выше, заемщик и заимодавец могут заключить соглашение об отступном.

Соглашение об отступном может быть заключено в отношении любого имущества — товаров, готовой продукции, основных средств. В сегодняшней статье мы рассмотрим передачу по соглашению об отступном основных средств.

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Соглашение от отступном по договору займа

Передача основных средств по соглашению об отступном будет отражаться как реализация с признанием выручки и отражением расходов. Разберемся подробнее.

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Согласно п. 30 и 31 ПБУ 6/01 если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Предлагаем ознакомиться:  Обязанность ук заключить договор с ресурсоснабжающей организацией

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Таким образом, при передаче основного средства по соглашению об отступном выручка будет признаваться в размере погашаемого обязательства, а расходом будет первоначальная стоимость основного средства, передаваемого в качестве отступного.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В составе прочих доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» признаются поступления от реализации основного средства в сумме погашаемого обязательства, одновременно с этим гасится сумма обязательства и процентов по нему (если в соглашении об отступном согласовано погашение полной суммы).

Налог на прибыль

Денежные средства, полученные по договору займа, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационых расходов в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

На основании ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ. Стоит отметить, что особенности для учета процентов установлены только для контролируемых сделок, поэтому, если договор займа не подпадает под контролируемую сделку, заемщик вправе учесть проценты в полном размере.

Если организация применяет метод начисления, то необходимо применять положения п. 8 ст. 272 НК РФ, согласно которым по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

Как получить взамен погашения задолженности

С предложением заменить долг по договору займа на отступное может выступить как кредитор, так и заемщик.

При заключении соглашения обязательно прописывают размер отступного, который может быть:

  • меньше образовавшегося долга;
  • больше обязательства, которое было принято ранее;
  • быть равным первоначальной сумме займа с учетом процентов.

Рассмотрим порядок передачи на примерах:

  • займом выступили автозапчасти на сумму 200 000 руб., которые были переданы от одного юридического лица другому. В качестве отступного должник предлагает транспортное средство аналогичной стоимости;
  • если сумма отступного меньше, чем принятое ранее обязательство, то необходимо также подготовить счет-фактуры и исчислить НДС. Передача имущества оформляется актом приема-передачи. В учете кредитор обозначает принятую недвижимость по стоимости первоначального долга.
  • в случае если отступное больше, чем размер долга, то вычисляется остаток. Затем на эту сумму обязательно исчисляется НДС, чтобы не возникли неприятности с налоговой.

При этом следует учитывать, что суммы, полученные в счет погашения договора заема, не считаются доходом. Если долг возвращается в денежном эквиваленте, то он не облагается НДС.

Если в качестве отступного выступает имущество либо услуги, тогда «входной» НДС исчисляется на общих основаниях. Для этого стороны руководствуются ст. 171, 172 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

Частные лица могут заключать между собой договор займа. В случае невыполнения должником обязательств, стороны договариваются об отступном.

Согласно НК полученный доход облагается налогом. В рамках договора займа таким доходом считается сумма погашенного долга, с учетом процентов.

При определении налога на доходы, касательно частных лиц, принято учитывать все доходы налогоплательщика. К ним принято относить денежный эквивалент, натуральную форму, материальную выгоду, которая определяется ст. 212 НК.

Законом также предусмотрено, что плательщик имеет право на налоговый вычет на сумму, полученную от продажи, если она находилась в рамках налогового периода.

А именно физическое лицо может рассчитывать на сумму, не превышающую 250 000 руб., если имущество находилось в его собственности сроком менее 3 лет.

Расходы должны быть подтверждены документально. Физическое лицо должно самостоятельно исчислить размер НДФЛ и провести выплаты в бюджет. Согласно ст. 224 НК РФ данный доход облагается ставкой в 13%.

Налог на прибыль

В случае прекращения действия договора в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Например, если по условиям договора займа он действует до 27 марта 2017 г., сумма процентов в состав расходов в 2017 г. следует включить 31 января, 28 февраля и 27 марта 2017 г.

Как видим, если организация применяет метод начисления, дата включения процентов в состав расходов в бухгалтерском учете и налоговом учете будет одинаковая — последнее число месяца.

Если организация применяет кассовый метод, необходимо помнить, что в таком случае расходы признаются после их фактической оплаты. Согласно подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы в виде процентов по договору займа учитываются после их фактической оплаты, то есть после погашения задолженности по их уплате.

При применении кассового метода в налоговом учете будет возникать разница между данными бухгалтерского и налогового учета. Также при применении кассового метода, если задолженность погашается путем предоставления отступного, в расходах проценты будут учтены на дату предоставления заимодавцу отступного.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Предлагаем ознакомиться:  Трудовой договор между физическими лицами образец 2020

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При применении метода начисления датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ при применении кассового метода в целях главы 25 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

В случае предоставления отступного по договору займа имущество будет считаться оплаченным на дату передачи имущества, поэтому выручка от реализации основного средства по соглашению об отступном признается на дату такой передачи вне зависимости от применяемого метода учета доходов и расходов. Выручка признается в размере погашаемого обязательства, при этом из нее исключается НДС, который заемщик должен предъявить займодавцу.

На основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, НДС не облагаются. А вот передача имущества в качестве отступного, учитывая подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Таким образом, налоговой базой в случае передачи имущества по соглашению об отступном по договору займа будет являться сумма погашаемой задолженности.

Минфин России в письме от 22.01.2015 № 03-07-07/1607 указал, что НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения по НДС операции по передачи заемщиком кредитору имущества по соглашению о предоставлении отступного в счет погашения задолженности перед кредитором по кредитному договору.

В письме от 28.06.2016 № 03-11-11/37751
Минфин России указал, что п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе. При этом согласно ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

При передаче имущества, в частности оборудования, в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Следовательно, указанная передача имущества признается реализацией.

Существует судебная практика, подтверждающая, что со стоимости имущества передаваемого в качестве отступного безопаснее исчислить НДС.

Совсем недавно, 31 января 2017 г., ВС РФ вынес Определение № 309-КГ16-13100 по делу № А50-20135/2015, где указал следующее. Поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, следовательно, данная передача признается реализацией, если иное прямо не предусмотрено НК РФ. В силу подп. 1 п. 1 ст.

146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Стоит отметить, что три предыдущих инстанции придерживались позиции, что НДС не надо исчислять. Однако ВС РФ указал, что позиция судов о том, что предоставление отступного является именно исполнением обязательств по договору займа (операции, не облагаемой НДС) и поэтому не подлежит налогообложению, является неправомерной, поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).

Учитывая приведенную позицию ВС РФ, самое безопасное при передаче имущества в качестве отступного — исчислить НДС. Иначе возможны споры с налоговыми органами по данному вопросу.

Что выгоднее для должника: отступное или новация и почему

В качестве замены обязательств по договору займа может использоваться отступное или новация. Последний способ руководствуется ст. 414 ГК РФ.

Отличия между этими двумя понятиями выражаются в следующем:

  1. Во время новации предыдущее обязательство считается прекращенным в момент заключения дополнительного соглашения. При отступном это происходит только в момент передачи имущества.
  2. При новации одно обязательство заменяется другим, поэтому правовая связь между сторонами не прекращается.
  3. В рамках отступного у должника появляется возможность откупиться от образовавшегося долга.

Что же выгоднее отступное или новация? Если данный вопрос рассматривать со стороны должника, то для него предпочтительней прибегнуть к отступному.

Поскольку заключая такое соглашение, стороны прописывают сроки передачи отступного, которые позволяют заемщику получить отсрочку по выплате задолженности.

Плюсом является также то, что если должник не предоставит кредитору оговоренное в рамках соглашения имущество или услуги, то кредитор не может требовать их через суд.

В качестве него может выступать другой предмет или в новом соглашении указан иной способ исполнения.

Соглашение об отступном позволяет прекратить любые обязательства, образовавшиеся в результате договора займа. Для этого достаточно должнику выполнить какие-либо действия, предоставить услуги, денежный эквивалент или имущество. При этом законом не предусмотрены ограничения или запреты в отличие от новации или зачета.

About the Author: admin4ik

You might like

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector